益誠聯合會計師事務所-企管諮詢、專案管理諮詢

	01. 公司解散了，餘存的貨物，一部分抵債，一部分分配給股東，要不要繳營業稅？

將餘存貨物抵債、分配股東或出資人，均視為銷售貨物，應以時價開立統一發票報繳營業稅。
（加值型及非加值型營業稅法第3條）
(加值型及非加值型營業稅法施行細則第19條）

	02. 公司把自己產製的貨物無償辦理抽獎贈送獎品，算不算銷售貨物？

依規定營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，應視為銷售貨物，開立統一發票。但供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品，除應設帳記載外，可免開立統一發票。
（財政部75.12.29台財稅字第7523583號函）

	03. 由國外直接進入我國保稅區之保稅貨物，算不算進口貨物？

保稅貨物自國外進入我國政府核定之加工出口區、科學工業園區、農業科技園區、自由貿易港區及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫、物流中心或其他經目的事業主管機關核准設立且由海關監管之專區，都不視為進口。
（加值型及非加值型營業稅法第5條、第6條之1）

	04. 個人從事出租建物行為，收取租金，應否課徵營業稅？

個人出租自有建物或承租他人建物再出租予第三人，有下列情形之一者，
自98年1月1日起，應辦理營業登記，課徵營業稅：
一、設有固定營業場所（含設置有形之營業場所或設置網站）。
二、具備「營業牌號」（不論是否已依法辦理登記）。
三、僱用人員協助處理房屋出租事宜。
未符合上述情形者，應依所得稅法第14條規定，按租賃所得課徵個人綜合所得稅。
（財政部97.11.05台財稅字第09704555660號令）

	05. 罰鍰案件提起訴願，未繳納核定金額之半數，是否會被移送強制執行？

罰鍰處分在行政救濟程序終結前，免依稅捐稽徵法第39條規定予以強制執行，且罰鍰並無加徵滯納金及利息之規定。
（稅捐稽徵法第50條之2）
（財政部83.2.17.台財稅第831583657號函）

	06. 受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務，應否課稅？

受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第8條之1規定，免徵營業稅外，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。至於受託人依信託本旨，將管理或處分信託財產之收益交付受益人，核非屬受益人銷售貨物或勞務之代價，受益人免開立統一發票並免徵營業稅。
（財政部92.2.26台財稅字第0920451148號令）

	07. 營業人銷售與自由貿易港區事業供營運之貨物，如何提供零稅率證明文件？

課稅區或保稅區之營業人（賣方）銷售與自由貿易港區事業供營運之貨物，其營業稅依自由貿易港區設置管理條例第26條第1項（98年7月28日修正為第28條第1項第1款）規定適用零稅率者，應將海關核發視同出口證明文件或其所開立之統一發票扣抵聯，交由自由貿易港區事業（買方）依實際購買用途於空白處或背面簽署「本證明文件（或發票）所列貨物確係本事業購買符合自由貿易港區設置管理條例第26條第1項（98年7月28日修正為第28條第1項第1款）規定供營運之貨物無訛」字樣，並加蓋買受人統一發票專用章，作為適用零稅率之證明文件。
（財政部97.3.19台財稅字第09704518580號令）

01.	營利事業依公司法、合作社法或其他法令規定提列之法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積其所含稅額應自股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除，其減除金額應如何計算？

這個問題分2點來說明:

營利事業依公司法、合作社法或其他法令規定提列之法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積所含之當年度已納營利事業所得稅額，其計算公式如下：應減除之可扣抵稅額＝當年度提列之法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積×提列日之稅額扣抵比率營利事業提列之法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積時，應將依前開規定計算減除之稅額及累計稅額，註明於當年度法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積帳戶內。

上開計算公式所稱之稅額扣抵比率，係指依所得稅法第66條之6規定計算之比率，營利事業計算之稅額扣抵比率，超過稅額扣抵比率上限者，應以稅額扣抵比率上限為準。
（財政部87.12.17台財稅第871979571號函）

02.	營利事業依公司法、合作社法或其他法令規定提列之法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積其所含稅額應自股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除，其減除金額應如何計算？

這個問題分2點來說明：

營利事業之法定盈餘公積，如依公司法第232條第2項但書「但法定盈餘公積已超過資本總額50%時，得以其超過部分派充股息及紅利」之規定派充股息及紅利，與依該法第241條規定撥充資本之情形相同，屬盈餘分配，其提列時已依所得稅法第66條之4第1項第3款規定減除之可扣抵稅額，可依同法第66條之3第1項第6款規定，於分派股息紅利之基準日，計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。

營利事業原以特殊目的或原因提列特別盈餘公積，將保留盈餘加以限制或凍結者，如該限制或凍結之原因消滅，公司用以發放股利，亦屬盈餘分配，其提列時已依所得稅法第66條之4第1項第3款規定減除之可扣抵稅額，可依同法第66條之3第1項第6款規定，於分派股息及紅利之基準日，計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。
（財政部87.12.10.台財稅第871978964號函）

	03. 營利事業取得之普通收據是否有金額之限制？

營利事業列支之製造費用及營業費用，如係取得小規模營利事業出具之普通收據，其全年累計金額以不超過當年度經稽徵機關核定之製造費用及營業費用總額千分之三十為限，超過部分不予認定。
(營利事業所得稅查核準則第67條)

	04. 營利事業因申報減除項目超過規定限制致短繳稅款，於補繳稅款時，有無加計利息之規定？

營利事業所得稅納稅義務人結算申報所列報減除之各項成本、費用或損失、投資抵減稅額，超過所得稅法及附屬法規規定之限制，致短繳自繳稅款，經稽徵機關核定補繳者，應自結算申報期限截止之次日起，至繳納補徵稅款之日止，就核定補徵之稅額依臺灣郵政股份有限公司每年1月1日之1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併徵收，但加計之利息以1年為限，又加計利息金額不超過1,500元者，免予加計徵收。
（所得稅法第100條之2）

	05. 營利事業變更會計年度或解散合併時，應於何時辦理未分配盈餘申報？

這個問題分三方面來說明：

1.	變更會計年度的營利事業，應就變更前尚未申報加徵10%營利事業所得稅的未分配盈餘，併入變更後會計年度的未分配盈餘內計算，依規定期限辦理申報。例如：93會計年度原採7月制的營利事業，自94年1月1日起經申請變更為曆年制，則其93年度(93年7月1日至93年12月31日)的未分配盈餘，應併入94年度(94年1月1日至94年12月31日)的未分配盈餘，於96年5月1日至5月31日辦理申報。
2.	基於簡政便民之考量，營利事業解散或合併年度的當期決算所得額及前一年度的盈餘，因在實務上未能及時於解散日辦理盈餘分配，而係併同清算後剩餘財產辦理分配，應免依所得稅法第102條之2第3項規定辦理未分配盈餘申報；但解散的營利事業在解散日所屬的會計年度結束前尚未辦理清算完結者，其前一年度的盈餘，仍應依所得稅法第66條之9規定計算未分配盈餘，並依同法第102條之2第1項規定辦理申報；如於上開申報期限屆滿前（包括5月1日前）辦理清算完結者，應於清算完結日前辦理申報。
3.	因合併而消滅的營利事業，其合併年度的當期決算所得額及前一年度的盈餘，應由合併後存續或另立的營利事業，按該盈餘所屬的所得年度，依所得稅法第102條之2第1項規定期限辦理申報。（所得稅法第102條之2）（財政部89.4.11台財稅第0890450265號函）

	06. 營利事業所得稅結算申報容易疏誤漏報之收入項目有那些？

營利事業所得稅結算申報容易漏報之收入項目列舉如下：

1.	漏報營業收入。例如：出口貨物已報關，而未將收入列入外銷貨物報關日所屬之會計年度申報。
2.	漏報出售土地以外之財產所發生之增益、下腳變現收入或保險賠償收入。
3.	已實際發生之兌換盈益，誤認仍係匯率調整而發生之帳面差額轉列現金，而漏未列報當年度收益。
4.	銀行定期存款利息收入，未依權責基礎估算應計利息列報收入。
5.	提列各種損費類準備，其累積數已超過法定標準，未依規定將其超額部分轉列收入。但自79年度起，依修正前所得稅法第49條規定提列之備抵呆帳餘額，如超過各該年度依修正後同法條規定得列的數額，超過部分仍得保留於帳上，免轉列收入，但是，如實際發生呆帳時，應儘先自該保留備抵呆帳項下沖銷。
6.	預收款如預收貨款或預收工程款等應轉列收入而未轉列。
7.	服務業（如餐廳）所收取之小費漏未申報。

	07. 營業人銷售與自由貿易港區事業供營運之貨物，如何提供零稅率證明文件？

公司組織之營利事業辦理清算，其在清算期間之清算所得，應該在清算結束之日起30日內，向稽徵機關辦理清算申報。其申報清算所得之時限，應以實際辦理清算完結之日為準起算。但是清算人如果未於就任之日起6個月內清算完結，也未報經法院核准展延期限者，應以6個月期間屆滿之日為準起算。